您的位置 > 案例美华公司以生产化妆品为主，以一个月为一个纳税期限。预计5月28日销售化妆品10000盒给永安商场，不含税单价为每盒100元，单位销售成本为40元。预计销售费用为50000元。增值税税率为17%，消费税税率为30%，所得税税率为33%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加率为3%。假设美华公司与永安商场均为增值税一般纳税人，所有购销业务均开具或收取增值税专用发票。在选择销售结算方式时，美华公司有以下几種方案。
方案一直接收款销售结算
《增值税暂行条例实施细则》第33条第一款规定：“采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务發生时间，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。”
在5月28日，无论是否收到货款，美华公司都应该确认收入，计算缴纳增值税、消费税和所得税。
全部销售收入金额1000000（元）；
应纳增值税170000（元）；
应纳消费税300000（元）；
应纳城市维护建设税32900（元）；
应纳教育费附加14100（元）；
应纳所得税66990（元）；应纳税金和附加合计＝170000＋300000＋32900＋14100＋66990＝583990（元）；
税后净收益＝203000－66990＝136010（元）。
此方案优点是可以在销售货物的同时及时收到货款，能够保证企业在取得现金后再支出税金。
方案二分期收款销售结算
若预计5月28日无法及时取得货款，可以采取分期收款销售结算方式。假设将上述货款平均分成4个月收取，每个月收取250000元，合同约定分别在6、7、8、9月10日收取货款。销售费用50000元在6月份發生。
《增值税暂行条例实施细则》第33条第3款规定：“采取赊销和分期收款方式销售货物，其纳税义务發生时间，为按合同约定的收款日期的当天。”
5月28日发出货物时，无需确认收入计算纳税。
6月10日，应收到货款250000元，当日无论是否收到该笔货款均需确认收入，计算纳税。
应纳增值税42500（元）；应纳消费税75000（元）；应纳城市维护建设税8225（元）；
应纳教育费附加3525（元）；
应纳所得税＝（250000－400000÷4－50000－75000－8225－3525）×33%＝4372.5（元）；
应纳税金和附加合计＝42500＋75000＋8225＋3525＋4372.5＝133622.5（元）；
税后净收益＝13250－4372.5＝8877.5（元）。
7月10日，应收到货款250000元，当日无论是否收到该笔货款均需确认收入，计算纳税。
应纳增值税、消费税、城市维护建设税和教育费附加与6月份相同，分别为42500元、75000元、8225元和3525元。但在计算应纳税所得额时，因销售费用已经在6月份扣除，所以7月～9月份不再扣除销售费用。
应纳所得税额＝（250000－400000÷4－75000－8225－3525）×33%＝63250×33%＝20872.5（元）；
应纳税金和附加合计＝42500＋75000＋8225＋3525＋20872.5＝150122.5（元）；
税后净收益＝63250－20872.5＝42377.5（元）。
8、9月份应纳税金及税后净收益与7月份相同。
4个月税金及附加合计＝133622.5＋150122.5×3＝583990（元）；
4个月税后净收益合计＝8877.5＋42377.5×3＝136010（元）。
此方案虽然不能减少税款总额，也没有增加税后净收益总额，但可以延迟纳税义务發生时间，可以减轻企业流动资金压力。
方案三委托代销结算
若美华公司于5月28日，将化妆品委托永安商场代销，合同约定永安商场以单价100元销售，每销售一盒化妆品可提取4元作为手续费（商场在交付销售清单时开具普通发票给美华公司）。美华公司5月份的销售费用则减少为10000元。美华公司于7月20日收到永安商场的代销清单，上列已销售数量为8000盒，不含税价款为800000元。永安商场扣除手续费后，将余款通过银行支付给美华公司。
《增值税暂行条例实施细则》第33条第5款规定：“委托其他纳税人代销货物，其纳税义务發生时间，为收到代销单位销售的代销清单的当天。”
①5月28日，由于尚未收到销售清单，所以无需确认该笔业务收入，也不需要计算缴纳相关税金，但5月份發生的销售费用10000元，可以在计算5月份的应纳税所得额时扣除。
②7月20日，确认收入计算纳税应税收入800000（元）；应纳增值税136000（元）；应纳消费税240000（元）；
应纳城市维护建设税26320（元）；
应纳教育费附加11280（元）；
代销手续费32000（元）；应纳所得税＝（800000－40×8000－32000－240000－26320－11280）×33%＝170400×33%＝56232（元）；
应纳税金和附加合计＝136000＋240000＋26320＋11280＋56232＝469832（元）；
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