您的位置 > 个人所得税是对个人自然人取得的各项所得征收的一種所得税。世界上最早开征个人所得税的國家是英國，迄今已有２００多年的历史。此后，美國为了筹措南北战争期间的战争费用，于１８６２年开征了个人所得税。目前绝大多数國家都已经开征了个人所得税。
美國个税６０％来自高收入人群
从理论上来看，个人所得税主要有两大功能：首先是筹集财政收入的功能。随着经济的发展，个人所得税收入占各國政府财政收入比重一直处于上升趋势，特别是一些经济发达國家，个人所得税收入在政府财政收入中的比重几乎占到半壁江山。２０００年经合组织(ＯＥＣＤ)的资料显示，发达國家个人所得税占國家税收收入总额的平均比重达到５１％。个人所得税第二个功能就是对收入分配进行调节。也正是在这个意义上，國外常把个人所得税称为“罗宾汉税種”，意思是说个人所得税在体现社会公平的同时，带有更多“劫富济贫”的色彩。在大多数发达國家，个人所得税主要是根据个人的年收入来课税，并且实行累进税率，收入越高，纳税越多。比如美國高收入者就是该國个人所得税纳税的主体。据统计，年收入在１０万美元以上的群体所缴纳的税款每年占美國全部个人税收总额的６０％以上，是美國税收最重要来源。
國际个税改革：降低最高税率
然而，发达國家经过多年的实践后发现，在缩小收入分配差距方面，个人所得税的作用十分有限，这主要是因为高收入者的逃税、避税等使其无法实现调节。在这種背景下，近些年来，國际上掀起了一股改革个人所得税的潮流。改革主要集中在以下几个方面：一是降低最高边际税率。比如２０００年德國财政部公布的税制改革方案，将最高边际税率由２０００年的５１％降至２００１年的４８．５％；法國２０００年８月的减税方案，将最高税率由２０００年的５３．２５％降至２００１年的５２．７５％；美國到２００６年，个人所得税的最高税率将从３９．６％降到３５％。二是减少税率档次。２０世纪８０年代末，ＯＥＣＤ成员國中有１６个國家的纳税档次平均从１０个以上下降到不足６个。如美國把原先１１％至５０％的１４级超额累进税率改为１５％和２８％两级，英國将原来２７％至６０％的６级超额累进税率改为２５％、４０％两级等。更有一些國家如俄罗斯实行１３％的单一税率，大大降低了税收征管的成本。不过，单一税率的缺陷显而易见，它大大降低了个人所得税在收入再分配方面的调节功能。
中國个税６５％来自中低收入家庭
相对于西方发达國家而言，中國个人所得税制的建立较晚。１９８０年９月１日，五届人大三次会议通过并公布了《中华人民共和國个人所得税法》。我國的个人所得税制度至此方始建立，当时确立的起征点为８００元。１９９３年１０月３１日，八届全國人大常委会四次会议审议通过了关于修改《中华人民共和國个人所得税法》的决定，自１９９４年１月１日开始实施，从此掀开了我國个人所得税历史的崭新篇章。尔后该法又经过多次修改。
目前，个人所得税已成为中國第四大税種。据统计，２００４年全國个人所得税收入达到１７３７．０５亿元，个人所得税占全部税收的比例为７％。与美國等发达國家比起来，这个比例还很小。此外，和美國等发达國家不同，我國的中低收入者已成为该项税收的主要负担群体。有关统计表明，在我國个人所得税纳税人中，中低收入家庭人数最多，约为３亿人。在全部个人所得税收入中，６５％来源于中低收入家庭。我國当前虽然有累进制个人所得税，但征不到真正高收入的人身上，调控贫富差距的职能还远未发挥出来。
个税改革是一连串的事情
不仅如此，在征管水平较低的情况下，现行的累进税率也不完全符合“效率优先、兼顾公平”的原则。这主要表现在：一是边际税率过高。从國际上看，采用４５％的最高边际税率的國家非常少。而税率越高，富人逃税的动机越强；二是累进税率级数过多。我國目前实行的是九级累进税率结构，而國外一般都简化为二到五级。而且级差设计也不尽合理，比如第一级５％税率，仅为５００元，浮动区间太窄。此外，征收管理手段落后、纳税意识淡薄等，也是个人所得税制面临的重要問題。
完善我國个人所得税税制，应当从中國的现实國情出发，大胆借鉴发达國家经验，其指导思想应是：收入与调节相结合，适当考虑效率原则；目标是“扩大税基、调整税负、加大调节力度、强化征收管理”。但是，个人所得税的改革十分复杂，不可能一蹴而就。而且，调节收入分配不能单靠个人所得税一把“武器”，而是应该尽快形成一个以个人所得税为主体，以财产税和社会保障税为两翼，以其他税種为补充的个人收入综合调节体系，以达到从多方面、多环节对个人收入予以调节，从而更好地发挥税收对收入分配的调节作用。
(本文作者系安邦集团研究总部分析师，经济学博士)
