您的位置 > 一、纳税人的认定
《中华人民共和國增值税暂行条例》规定，在中华人民共和國境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。就其销售货物或提供应税劳务的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣制的一種流转税。
由于增值税的征收管理制度不同，增值税的纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。不同的纳税人，计税方法和征管要求也不同。这两类纳税人的划分标准为：
从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产和提供应税劳务为主（指该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50%以上）并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的，为小规模纳税人，年应税销售额在100万元以上的（含100万元），为增值税一般纳税人。
从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的，为小规模纳税人，年应税销售额在180万元以上的（含180万元），为一般纳税人。
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《关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关問題的通知》（國税发[2004]136号）文对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人，按照正常的一般纳税人管理。对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。
此外，年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位，不经常發生应税行为的企业，视同小规模纳税人。年应税销售额未超过标准的、从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。
个体经营者符合增值税暂行条例所规定条件的，经省级國家税务总局批准，可以认定为一般纳税人。
下列纳税不办理一般纳税人认定手续：
（1）个体经营者以外的其他个人；
（2）销售免税货物的企业（享受免征增值税的國有粮食购销企业除外）；
（3）不经常發生增值税应税行为的企业。
一般纳税人的增值税基本适用税率为17%，少数几类货物适用于13%的低税率，一般纳税人允许进项税额抵扣。小规模纳税人中，从事货物生产或提供劳务以及从事货物生产或提供劳务以及从事货物生产或提供劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，适用6%的征收率，小规模商业企业适用4%的征收率，小规模纳税人不得抵扣进项税额。
二、纳税人的税收筹划
由于不同类别纳税人的适用税率和征收方法不同，产生了进行纳税人筹划的空间。纳税人可以根据自己的具体情况，在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人之间做出选择。
1．一般纳税人与小规模纳税人的筹划
增值税暂行条例及实施细则对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇为增值税纳税人的税收筹划提供了可能。
纳税人进行税收筹划的目的，是想通过减少税收成本的途径来节约经营成本，企业如何选择自己身份？这里介绍两種方法。
（1）无差别平衡点增值率差别方法
从两種增值税纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而小规模纳税人的增值税是以全部收入（不含税）作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于选择作为小规模纳税人；反之，则选择作为一般纳税人税负较轻。在增值率达到某一数值时，两種纳税人的税负相等。这一数值我们称为无差别平衡点增值率。其计税公式为：
一般纳税人应纳增值税额=销项税额—进项税额
因为，进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率
增值率=（销售额—可抵扣购进项目金额）/销售额
购进项目金额=销售额—销售额×增值率=销售额×（1—增值率）
注：销售额与购进项目金额均为不含税金额。
所以，进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1—增值率）×增值税税率
由此， 一般纳税人应纳税增值税额=销项税额—进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1—增值率）×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1—（1—增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%） 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点，即：销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率增值率=征收率/增值税税率当增值税税率为17%，征收率为6%时，增值率=6%/17%=35.29%。
