您的位置 > 【案例1】王刚是一高级管理人员，2004年5月获得厦天公司的工资类收入62500元。
策划前:由于王刚和厦天公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，按工资、薪金所得缴税，
其应纳税所得额为62500元-800元=61700元
应纳税额为61700元×35%-6375元=15220元
策划建议:王刚和厦天公司解除稳定的雇佣与被雇佣关系
策划结果:该项所得应按劳务报酬所得缴税
应纳税所得额为62500元×(1-20%)=50000元
应纳税额为50000元×30%-2000元=13000元
可节约税收2220元=15220元-13000元
【朱博士点评】:这是典型的工薪收入与劳务报酬相互转换的节税策划方法，由于工资、薪金所得适用的是5%至45%的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20%的比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以实行加成征收，按个税条例的解析，劳务报酬实际上相当于适用20%、30%、40%的超额累进税率。
由此可见，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，又都实现超额累进税率，在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些情况下将它们合并就会节约税收，因而对其进行策划就具有一定的可能性。从实践中看，大多数情况下将它们分开是有利于节约税收的，关键在确定收入前做好策划方案、签好合同。
【案例2】李强为具有中國國籍的居民纳税义务人，2004年5月份，从中國境内获得6000元的工资收入，同时又从美國获得一定的收入，折合成人民币为10000元。
策划前:全并应纳税额=(6000＋10000-800)元=15200元
合并应纳税额=15200元×20%-375元=1665元
策划建议:提供证明文件，证明其在境内和境外任职或受雇，以及工资标准，就可以國内國外分别减除费用计税
策划结果:境内应纳税所得额=(6000-800)元=5200元
境内应纳税额=5200元×20%-375元=665元
境外应纳税所得额=10000元-4000元=6000元
境外应纳税额=6000元×20%-375元=825元
境内、境外合并纳税额=(665＋825)元=1490元
节省税款1175元(2665元-1490元)。
【朱博士点评】:这是利用附加减除费用的节税策划方法，外资企业员工可参考。按照我國个税法律的规定，对于工资、薪金所得，以每月扣除800元费用后的余额为应纳税所得额，但是，对于部分人员在每月工资、薪金所得减除800元费用的基础上，还可以再享受3200元的附加减除费用。这些人主要包括:外籍员工、专家、华侨港澳台同胞等。同时，根据國税发［1999］202号文件规定，远洋运输船员也适用。
策划建议:广东毗邻港澳，外企、港澳台企业多，很多具备享受附加减除费用待遇的个人，可以考虑有效地利用或创造条件适用该项政策，最大限度地节税。
