您的位置 > 八、增值税专用发票的使用
增值税专用发票不仅是纳税人在经济活动中的重要商事凭证，而且是记录销货方纳税义务和购货方进项税额的合法凭证，对增值税的计算和管理起着决定性作用，因此应严格按有关规定领购、使用增值税专用发票。其中领购有关問題本刊在1999年第10期“专题讲座”中已有介绍，不再重复，戏N痪褪褂弥杏ψ⒁獾募父鰡栴}说明如下：
1、首先购销双方都应认真理解《增值税专用发票使用规定》及國家税务总痉N贫ǖ挠泄卦鲋邓白ㄓ梅⑵笔褂梅ü妫缦鄯讲话垂娑ǹ呤褂没蛘吖夯醴饺〉貌环瞎娑ǖ淖ㄓ梅⑵保唤龌嵩诰蒙显獾剿鹗В一菇艿椒傻某痛Γ獾阌τ枰宰愎恢厥印�
2、专用发票有关栏目填开的几个問題
①专用发票所有栏次都必须如实填写，不得漏填；
②专用发票“单价”栏必须填写不含税单价，不应用100/1.17这種方式来表示，“原价”特殊情况也可以适当增加位数，“元”以下一般保留到“分”，如果票面上货物数量×不含税单价＝“销售额”这一逻辑关系中存在少量尾数误差，属于正常现象，可作为购货方扣税凭证；
③开具专用发票必须在“金额”、“税额”栏合计（小写）数字用“￥”符号封顶，“在价税合计”（大写）栏大写合计数前用“○”符号封顶。如购货方收到超面额开具的专用发票（即金额栏逐行或合计行填写的销售额超过了该栏的最高金额单位），一律不得作为扣税凭证。从1996年1月1日起，十万元版专用发票的销售金额填开必须达到所限面额的最高一位，否则其抵扣联也不得扣税。
④开具专用发票“销售单位”栏不得手工填写，必须预先加盖专用发票销货单位栏戳记，戳记印泥使用蓝色印泥。
⑤开具专用发票必须统一加盖单位财务专用章或发票专用章，加盖在左下角或右下角，覆盖“开票单位”一栏，印章使用红色印泥。
⑥销售货物品種较多时，可按适用税率相同汇总开具专用发票，开具时，可不填写“商品或劳务名称”、“计量单位”、“数量”、“单价”，但必须附销货清单，清单应按照规定逐栏填写，其汇总金额应与专用发票“金额”栏数字一致，清单必须加盖财务专用章或发票专用章。
⑦价外费用（指增值税额以外的价外收费）的填列，如价格与价外费用需分别填写，可以在专用发票“单价”栏填写价、费合计数，另附价外费用表（也应加盖财务专用章或发票专用章）交与购货方，但如价外费用属于按规定不征收增值税的代收代缴的消费税，则该合计数不应包括此项价外费用。
销货清单与价外费用表，可向主管税务机关领购，不得自行制作。
3、开错、遗失发票的处理問題，
4、取得、审核进项税额应税税额問題，
5、专用发票不得携带外出填开使用，如擅自携带外出，在经营地开具增值税专用发票，经营地主管税务机关根据发票管理的有关规定予以处罚并将其携带的专用发票逐联声明“违章使用作废”字样。固定业户（指一般纳税人）临时到外省、市销售货物的，必须向经营地税务机关出示外出经营活动税收管理证明，回原地纳税，需要向购货方开具专用发票的，亦回原地补开。
6、计算机开具专用发票問題，使用计算机（包括税控机开具专用发票），國家税务总局专门制定了具体办法，可查阅有关规定。
7、代开增值税专用发票問題，对会计核算暂不健全，但能够认真履行纳税义务的小规模企业，经县（市）税务机关批准，在规定期限内其销售货物或提供应税劳务，可向其主管税务机关申请代开增值税专用发票。
九、有关增值税违规行为的确定和处理
（一）偷税行为的确定
1．征管法规定，纳税人采取伪造、变造、隐慝、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的是偷税。
2．國家税务总局國税发〔1995〕015号通知规定：对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额征税。凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售帐户核算的，一律按偷税处理。
3．國家税务总局國税函〔1997〕91号通知规定：纳税人或者扣缴义务人采取不申报的手段，不缴纳税款的，应当以偷税论处。
4．取得虚开的增值税专用发票偷税，國家税务总局國税发〔1997〕134号通知规定：
①受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和國税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。
②在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，按照《中华人民共和國税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税五倍以下的罚款。
